В процессе хозяйственной деятельности, предприятия вступают во взаимоотношения со многими другими такими же предприятиями или другими структурами. Поставщики, покупатели, транспортные предприятия, государственные органы, этот перечень можно продолжать.
Обычно взаимоотношения между предприятиями касающиеся покупки и продажи товаров. Однако бывают такие ситуации, когда предприятие — поставщик отправило партию товаров предприятию — покупателю, а когда товары поступили непосредственно на предприятие — покупателя, оказалось, что количественные или качественные показатели товаров не соответствуют условиям договора. Предприятие — покупатель предъявляет свои претензии и просит или заменить часть товаров или возвращает часть товаров поставщику.
Казалось все просто. Если бы не одно «но». Это «но» обычно называют самым коррупционным налогом на Украине, который называется налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим пример
Предприятие А продает предприятию Б товары. Пусть дата поставки будет 25.06.2021 года. Предприятие А выписывает предприятию Б налоговую накладную , где указывается стоимость товаров и сумма НДС. Эту сумму НДС предприятие А относит к своим налоговым обязательствам , соответственно предприятие Б эту сумму относит к налоговому кредиту. Оба предприятия отражают эти суммы в налоговой отчетности — налоговой декларации по НДС.
Однако в следующем месяце, например 10.07.2021 года, предприятие Б обнаруживает, что часть партии товара не соответствует качественным характеристикам, которые описаны в договоре и возвращает эти товары поставщику. А что же делать с суммой НДС , которую предприятия уже включили в свои налоговые обязательства и налоговый кредит в предыдущем периоде? Их необходимо откорректировать.
В этом случае поставщик должен выписать покупателю документ, который называется расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной .
Когда, как и в каких случаях выписывается расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной?
Согласно закону, если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Расчет корректировки выписывается по правилу первого события. В данном случае это возврат средств от поставщика покупателю, или возврат товаров от покупателя поставщику.
Расчет корректировки составляет продавец в двух экземплярах. Один расчет корректировки может менять показатели только одной налоговой накладной. Оригинал предоставляется покупателю, а копия остается у продавца. Корректировки должны храниться так же как и налоговые накладные.
На титульном листе обязательно указывается в какую налоговую накладную вносятся корректировки. Номер корректировки имеет вид дроби: числитель — это порядковый номер корректировки, знаменатель — номер налоговой накладной, которая корректируется.
Как корректируется налог на добавленную стоимость согласно расчета?
Если в результате такого перерасчета при возврате товаров, происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).
Обратимся к нашему примеру. Если предприятие Б 10.07.2021 года возвращает товары предприятию А, то предприятие А по первому событию, либо дате зачисления средств за возвращенные товары или дате возврата товаров, составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной й, которую оно выписало еще 25.06.2021 года. Расчет составляется в двух экземплярах. Оригинал направляется покупателю, а копия остается у продавца. Соответственно в июле (выписки корректировки) предприятие А и Б уменьшают свои налоговые обязательства и кредит.
Если в результате перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога;
б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.
Увеличение суммы компенсации в пользу поставщика может быть в случае дальнейшего за поставкой пересмотра цен в сторону увеличения. Так же поставщик выписывает расчет корректировки в двух экземплярах. И по дате выписки корректировки предприятия корректируют свои налоговые обязательства и кредит.
Отражение расчета корректировки в реестре налоговых накладных и декларации по НДС
Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной принадлежит обязательному включению в реестр выданных и полученных налоговых накладных. Покупатель включает расчет в первый раздел реестра «Полученные налоговые накладные». Поставщик, соответственно, включает его ко второму разделу «Выданные налоговые накладные». Суммы по расчетам вносятся в реестр с отрицательным или положительным значением, в зависимости от кого в какую сторону производится корректировка.
Суммы корректировок обязательно отражаются в налоговой декларации по НДС. Поставщик корректирует свои налоговые обязательства, значит он отражает суммы корректировок в строке с отрицательным или положительным значением.
При отражения суммы корректировок в декларации по налогу на добавленную стоимость, обязательным является представление приложения 1 к налоговой декларации. Он называется «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». В нем указывается информация о контрагнтах, с которыми проводилось корректировки, информации о налоговую накладную, которая корректируется, дата и номер самого корректировки, основания для корректировки и суммы.
