Напомню, какие операции признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость:
- реализация товаров (работ, услуг), а также безвозмездная передача товаров (работ, услуг);
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Федеральным законом от 20.08.2004 № 109-ФЗ увеличен перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС, а именно с 1 января 2005 года операции по реализации земельных участков (долей в них) в целях налога на добавленную стоимость не будут признаваться объектом налогообложения.
Также этим же законом утверждено, что с 1 января 2005 года не будут облагаться НДС:
- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
- передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (Федеральный закон от 20.08.2004 № 109-ФЗ).
В связи с данными изменениями Федеральной налоговой службой было выпущено письмо от 09.12.2004 № 03-1-08/2467/17 «О Федеральном законе № 109-ФЗ от 20.08.2004». В письме указано, что на вычет НДС, уплаченного с авансов, полученных в 2004 году, могут претендовать лишь те налогоплательщики, которые внесли изменения в договоры, указав, что реализация НДС не облагается, и при этом уменьшили цену квартиры на сумму налога. Если же изменений не вносилось или пометка «без НДС», сделана, но общая сумма по договору не уменьшена, то право на вычет, по мнению специалистов ФНС, теряется. Однако, на наш взгляд данная позиция является спорной.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость изменений не претерпел. В общем порядке налоговый период для организаций составляет календарный месяц.
В части налоговых ставок в Налоговый кодекс были внесены поправки. В этой связи бухгалтерским службам организаций, возможно, стоит обратить внимание только на то, что Федеральным законом от 31.12.2002 № 195-ФЗ отменена ставка в 10% по ряду услуг, связанных с периодическими печатными изданиями и книжной продукцией, которые с 1 января 2005 года будут облагаться по ставке 18%.
Отмечу более подробно, какие работы (услуги), связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, с 1 января 2005 года будут облагать по ставке 18%:
- услуги по экспедированию и доставке;
- редакционные и издательские работы (услуги);
- услуги по размещению рекламы и информационных сообщений;
- услуги по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе услуги по доставке, если доставка предусмотрена в договоре подписки;
Отмечу, что сама реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, по-прежнему, будет облагаться по ставке 10%.
По поводу изменения ставок для услуг, связанных с периодическими печатными изданиями и книжной продукцией Федеральной налоговой службой также были даны разъяснения в письме от 09.12.2004 № 03-1-08/2458/17 «О ставке налога на добавленную стоимость». Согласно данным разъяснениям, в случае если, налогообложение полученных до 1 января 2005 года авансовых платежей, осуществлялось по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 года с учетом расчетной ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг, облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога. При этом, налогоплательщики при заключении договоров в период до 1 января 2005 года с заказчиками на оказание вышеуказанных услуг (оказание которых будет осуществляться с 1 января 2005 года), могут предусмотреть оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов. В этом случае налогоплательщики при получении до 1 января 2005 года авансовых платежей в счет оплаты услуг могут исчислить и уплатить в бюджет в 2004 году сумму налога на добавленную стоимость исчисленную по расчетной налоговой ставке 18/118.
Отдельно хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что новая редакция Налогового кодекса Российской Федерации, вступающая в силу с 01.01.2005 предусматривает, что реализация товаров в Республику Беларусь, и реализация с территории Республики Беларусь товаров будет облагаться НДС по общему режиму, как со всеми остальными странами, т.е. по ставке 0% (Федеральный закон от 18.08.2004 № 102-ФЗ).
Однако, необходимо отметить, что Федеральный закон от 18.08.2004 № 102-ФЗ, внесший изменения в отношении Республики Белоруссия распространяются на правоотношения, возникшие после подписания соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и его ратификации Сторонами начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен обмен ратификационными грамотами.
В соответствии с Федеральным законом от 28.12.04 № 181-ФЗ было ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг.
До момента подписания и ратификации Соглашения действует прежний порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций с Республикой Белоруссия, т.е по ставке 18%.
Кроме того, много вопросов сейчас вызывают проблемы подтверждения экспортной или импортной операции с данным государством. Поскольку, таможенной границы с Республикой Беларусь не существует, то функции таможенных органов в данном случае, скорее всего, будет выполнять Министерство финансов РФ совместно с соответствующими органами Республики Беларусь. Но пока этот вопрос до конца не урегулирован.
Существенных изменений для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость в статью о порядке исчисления и уплаты НДС не вносилось.
Однако, хотелось бы напомнить порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок и книги продаж в ситуации расчетов за оказание услуг наличными денежными средствами. При расчетах наличными денежными средствами продавец обязан выдать покупателю чек контрольно-кассовой техники.
Отмечу, что для правомерного возмещения налога на добавленную стоимость достаточно, чтобы в бланке строгой отчетности, сумма НДС была выделена отдельной строкой. Тогда заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость будут являться основанием для регистрации в книге покупок и продаж.
